Категории затрат в задачах управления и анализе управленческих решений

При анализе подходов к решению определенной управленческой задачи следует в первую очередь решить, какие виды затрат и доходов имеют к ней отношение, а какие – нет. В этой проблематике существует специальная терминология.

Релевантные доходы и затраты – доходы и затраты, имеющие отношение только к данной проблеме. Это те доходы и затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные доходы и затраты – те, которые от принятого решения не зависят.

Пример 1. Компании поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 ден. ед. На складе компании есть материал, за который когда-то было заплачено 100 ден. ед., но использовать его ни тогда, ни сейчас не представилось возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала – 200 ден. ед. На первый взгляд заказ невыгоден: 250 - (100 + 200) = - 50. Однако, 100 ден. ед. потрачены давно, в связи с совсем другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только поступления в 250 ден. ед. и затраты в 200 ден. ед. Чистый денежный приток от выполнения заказа – 50 ден. ед.

Устранимые затраты – те, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий, неустранимые – те, которых избежать невозможно ни при каком варианте. В Примере 1 100 ден. ед. – неустранимые затраты, 200 ден. ед. – устранимые, потому что если не брать заказ, их можно избежать. В финансовом менеджменте считается, что принимать следует те варианты действий, которые создают доход, превышающий устранимые затраты.

Безвозвратные затраты – те, которые уже сделаны, и вернуть их нельзя никаким управленческим решением, в Примере 1 это сумма в 100 ден. ед. К этой категории затрат относятся все ранее приобретенные активы. Все безвозвратные затраты являются нерелевантными, а наоборот – нет.

Вмененные (альтернативные) затраты характеризуют возможность, которая будет потеряна или которой жертвуют, когда выбор альтернативного курса действий требует отказа от другого. Альтернативные затраты имеют место только в случаях, когда ресурсы ограничены.

Рассмотрим, например, ситуацию, когда компания получила заказ на изготовление изделия, которое можно изготовить на специальном станке. Станок работает на полную мощность в плановом производственном процессе. Если загрузить его новым заказом, то в рамках старых заказов выработка упадет, и это приведет к потере 300 ден. ед. за неделю. Поэтому цена на специальный заказ должна быть такой, чтобы покрыть не только все прямые затраты, но эти 300 ден. ед. упущенной выгоды. Если бы станок был загружен не на 100%, а на 80%, и не потребовалось бы снижать выпуск другого изделия, вмененные затраты были бы равны 0.

Вмененные затраты – чисто аналитический показатель, они исчисляются условно и в финансовом и налоговом учете никак не отражаются, в отличие от всех ранее рассмотренных категорий, которые так или иначе, в прошлом или в будущем, отражаются в учетных регистрах.

Приростные затраты и доходы – дополнительные затраты и доходы, возникающие в результате принятия решения. Например, если выпуск дополнительной единицы продукции не требует изменения постоянных затрат, то приростными будут только удельные переменные затраты. Приростные затраты на единицу продукции называются также маржинальными (предельными).

Категории релевантных и приростных доходов и затрат, а также безвозвратных затрат широко используются в управлении финансами, в частности, в инвестиционном анализе.

Затраты, изменение и регулирование которых лежит в сфере ответственности данного менеджера, называются контролируемыми (регулируемыми). Если менеджер на своем уровне ответственности не может повлиять на величину какой-то статьи – это затраты неконтролируемые (нерегулируемые). Для управляющего производством регулируемыми затратами будут все производственные, возникающие в его подразделении. Однако, на величину административно-управленческих затрат, возникающих в администрации предприятия, он повлиять не в состоянии, даже если в составе накладных расходов его подразделения будет некоторая часть, переданная из непроизводственных подразделений для покрытия[13].

Чем ниже уровень управления в организационной иерархии, тем более узкий круг затрат подвержен регулированию менеджера этого уровня. Очевидно, что на уровне всего предприятия, то есть в сфере ответственности его директора, все затраты являются регулируемыми.

Классификация затрат по степени возможности их регулирования имеет особое значение в процессе бюджетирования и анализа отклонений, мы подробно обсудим применение категорий регулируемых и нерегулируемых затрат в соответствующих разделах.