Рассмотрение соответствия оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них

Аудитор должен определить соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой (бухгалтерской) отчетности применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выводы относительно соответствия осуществленных аудируемым лицом оценок по справедливой стоимости, а также оценка полученных аудиторских доказательств частично зависят от понимания аудитором характера деятельности аудируемого лица.

Если метод оценки по справедливой стоимости содержится в самих принципах и методах ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитор определяет соответствие оценки по справедливой стоимости установленному методу.

Некоторые принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут устанавливать, как в форме обязательного требования, так и в форме допущения. В некоторых случаях такое допущение становится не применимым, если актив или обязательство не имеет публикуемой рыночной котировки на активном рынке, или для которого иные методы разумной оценки по справедливой стоимости явно неуместны или неприменимы. Если руководство определило, что оно не применяет допущение о возможности надежной оценки по справедливой стоимости, то аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, аргументирующие данное решение, и определяет, учтен ли объект надлежащим образом.

Аудитор должен собрать аудиторские доказательства в отношении намерений и способности руководства аудируемого лица выполнить конкретные действия, когда они имеют отношение к оценке по справедливой стоимости и раскрытию информации о ней.

Что касается объема собираемых аудиторских доказательств о намерениях руководства, то это является вопросом профессионального суждения аудитора, а что касается аудиторских процедур, то, как правило, они должны включать запросы руководству и соответствующие им разъяснения:

а) рассмотрение предыдущей практики выполнения руководством заявленных намерений в отношении активов или обязательств;

б) анализ составленных в письменной форме планов и другой документации, например, смет, протоколов, и т.д.;

в) рассмотрение заявленных руководством причин выбора того или иного образа действий;

г) рассмотрение способности руководства предпринимать конкретные действия в сложившихся условиях хозяйствования, в том числе, в условиях, вытекающих из договорных обязательств.

Аудитор также рассматривает способность руководства аудируемого лица осуществлять свои намерения, в зависимости от которых используется или не используется оценка по справедливой стоимости.

В случаях, когда возможно использование альтернативных методов оценки по справедливой стоимости, или когда метод оценки не установлен, аудитор должен оценить соответствие примененного метода оценки конкретным обстоятельствам.

Оценка аудитором соответствия метода оценки по справедливой стоимости конкретным обстоятельствам требует применения профессионального суждения. Если руководство аудируемого лица выбирает один определенный метод оценки из нескольких альтернативных методов, то аудитору следует стремиться найти объяснение такого выбора посредствам обсуждения с руководством его аргументов в пользу выбора именного такого метода оценки. Аудитор при этом рассматривает:

а) соответствует ли в достаточной мере осуществленная на основании выбранного метода оценка и соблюдение установленных для использования выбранного метода критериев, если таковые имеются;

б) соответствует ли метод оценки характеру оцениваемых в данных обстоятельствах активов или обязательств применяемым принципам и методам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) соответствует ли метод оценки виду деятельности, отрасли и внешним обстоятельствам аудируемого лица.

Руководство аудируемого лица могло определить, что различные методы оценки приводят к значительному разбросу результатов оценки по справедливой стоимости. В подобных случаях аудитор рассматривает, каким образом аудируемое лицо исследовало причины таких различий прежде, чем остановилось на выбранных оценках по справедливой стоимости.

В случае, когда руководство остановило свой выбор на определенном методе оценки, аудитор рассматривает последовательность его применения от периода к периоду и уместность сохранения его в условиях возможных изменений в среде или обстоятельствах, влияющих на деятельность аудируемого лица. Если руководство аудируемого лица перешло на другой метод оценки, то аудитор рассматривает способность руководства адекватно продемонстрировать, что новый метод оценки обеспечивает более уместную основу для оценки, или аудитор устанавливает, что изменение метода оценки обусловлено изменением в требованиях применяемых принципов и методов ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, либо изменениями обстоятельств.